Применение единого налога 3-й группы по ставке 2% для плательщиков НДС
Информируем о том, что ГНС Украины предоставила разъяснение по наиболее болезненному вопросу применения единого налога третьей группы по ставке 2% для плательщиков НДС, поскольку указанный вопрос довольно непонятно освещен в тексте изменений в Налоговый кодекс.
ГНС Украины разъяснило следующее: применение ставки налога в размере 2% дохода предусматривает включение налога на добавленную стоимость в состав единого налога (как раньше в случае применения ставки единого налога в размере 5% дохода).
Субъектам хозяйствования, которые выбирают третью группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения находятся в статусе плательщика НДС, в соответствии с положениями подпунктов 9.5 и 9.9 пункта 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса регистрация плательщика НДС не аннулируется, а является приостановленной на период нахождения такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода.
При этом такие плательщики налога лишаются права на составление налоговых накладных и расчетов корректировки по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится (приходилась) на период пребывания такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода.
Поскольку у субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода отсутствуют объекты налогообложения НДС, у такого субъекта отсутствует обязанность по начислению, уплате и представлению налоговой отчетности по НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место снабжения которых расположено на таможенной территории Украины.
Последствия для плательщиков НДС при автоматическом восстановлении правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения
В налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения плательщик НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса должен начислить налоговые обязательства на стоимость товаров, услуг, необоротных активов использованных в операциях, не являющихся объектом налогообложения (реализованных в период действия военного, чрезвычайного положения), суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2%:
-
по товарам/услугам – исходя из стоимости приобретения таких товаров, услуг;
-
по необоротным активам, которые фактически использованы (реализованы) в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения по ставке 2% дохода – исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого производятся такие операции.
Учитывая порядок автоматического восстановления правил начисления и уплаты НДС после завершения военного положения, у плательщика НДС сохраняется право на использование сумм НДС, включенных (подлежавших включению) в состав налогового кредита на основании зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных на дату перехода на упрощенную систему налогообложения по ставке 2%, по товарам/услугам не реализуемым в период действия военного положения, при исчислении налоговых обязательств по НДС в налоговой отчетности за первый отчетный период после завершения действия военного, чрезвычайного положения и последующие отчетные периоды.