Ваш надёжный лоцман в бушующем море законодательства

Бизнес в Украине

Когда вы слышите что-то, вы это забудете. Когда вы видите что-то, вы это запомните.

Но до тех пор, пока вы не сделаете что-нибудь, вы этого не поймёте.

Китайская пословица

В этом разделе вниманию потенциальных инвесторов описаны основы ведения бизнеса и налогообложения в Украине.

Вот две основные формы ведения бизнеса в Украине:

— регистрация самостоятельной дочерней компании;

— регистрация украинского представительства иностранной компании (без статуса самостоятельного юридического лица).

 

Основные черты и отличия

Характеристика

Дочерняя компания

Представительство

Орган регистрации

Регистратор по местонахождению компании

Министерство экономического развития и торговли Украины

Длительность формирования

2-3 рабочих дня

примерно месяц

Права отдельного юридического лица

Да

Нет

Налогообложение

Максимально широкие возможности для выбора оптимальной системы налогообложения

Все операции представительства подлежат отдельному налоговому учёту и налогообложению в Украине, при этом, допускается два способа вычисления прибыли (подробнее – ниже)

От чьего имени действует

От собственного

От имени материнской компании

Возможность распределения долей (акций) между несколькими партнёрами

Да

Нет

Возможность получения разрешительной документации, лицензий на специфические виды хозяйственной деятельности

Да

Нет (либо очень ограничено)

Возможность трудоустройства иностранцев

Требуется разрешение на трудоустройство

Требуется специальная регистрация Министерством экономического развития и торговли Украины для каждого иностранного сотрудника

 

Можно сказать, что подавляющее большинство иностранных инвесторов, ориентированных на длительный бизнес, организовывают свою деятельность в Украине в форме дочерней компании как более понятной, урегулированной и адаптированной модели на практике.

Тем не мене, существуют и примеры успешного ведения бизнеса в форме представительства И хотя бизнес через представительство сопряжен с рядом законодательных коллизией, сложностями при оформлении разрешительных документов, негибкой системой налогообложения, такая модель часто бывает актуальна для краткосрочных проектов, ориентированных на быстрое выполнение работ или оказание услуг, поскольку позволяет быстрое и непосредственное финансирование результатов деятельности нерезидента в Украине в иностранной валюте.

2. Способы инвестирования

Наиболее популярными способами инвестирования в Украине являются:

Учреждение украинского предприятия и внесение инвестиций в его уставной капитал в виде денег, имущества или имущественных прав

Предоставление займов украинским предприятиям

Предоставление украинскому предприятию права пользования имущественными правами и объектами интеллектуальной собственности

3. Способы возврата инвестиций за границу

Основные способы для направления доходов украинских компаний (дочерних компаний) за границу, которые могут применяться самостоятельно, а могут комбинироваться, таковы:

  • Дивиденды*

* Дочерняя компания выплачивает своим собственникам (участникам) полученную прибыль в форме дивидендов – пропорционально доле каждого собственника в капитале компании.

Временами в Украине действует мораторий на выплату дивидендов за границу, либо ограничиваются допустимые к выплате суммы дивидендов. Поэтому при планировании бизнеса важно учитывать такую вероятность.

  • Возврат нерезиденту займа и процентов по нему **

** Является логическим продолжением финансирования дочерней компании через займ от материнской компании. При планировании программы займа важно учитывать валютные требования и ограничения, в том числе, правило о принудительной продаже части иностранной валюты украинскими компаниями.

  • Роялти***

*** Подразумевает плату дочерней компании в адрес материнской за право пользования торговой маркой и иными объектами интеллектуальной собственности.

При выплате в адрес материнской компании дочернему предприятию необходимо будет уплатить налог на репатриацию в размере согласно Конвенции об устранении двойного налогообложения в соответствующим государством. Если у государства инвестора нет соглашения с Украиной, то общая ставка налога на репатриацию составляет 15 % для большинства видов доходов.

4. Валютный контроль

В Украине действует система валютного регулирования, включающая ограничения и запреты на применение валюты и использование её как средства расчётов.

Основные принципы валютных правил можно изложить так:

  • Оборот иностранной валюты в Украине не является свободным. Законным средством платежа между резидентами является только гривна. Использование валюты весьма строго регламентировано.

  • Украинские предприятия (в том числе дочерние компании) имеют право погашать валютные займы не ранее срока, предусмотренного в договоре. Это касается как кредита, так и процентов по нему. При этом, действуют ограничения по сокращению договорного срока возврата займа.

  • Периодически действовал запрет (мораторий) на покупку валюты для выплаты дивидендов иностранному инвестору.

  • Часть выручки компании (50 %) в иностранной валюте подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке.

  • Устанавливается пределы для сумм, которые могут быть возвращены иностранному инвестору в результате продажи корпоративных прав, ценных бумаг, уменьшения уставного капитала.

Данный перечень валютных ограничений не является исчерпывающим, в нём перечислены наиболее значимые.

5. Налоговые режимы

Рассмотрим доступные в Украине налоговые режимы также в разрезе дочерних компаний и представительств нерезидентов.

Налогообложение компаний, зарегистрированных в Украине

Компании, созданные в форме хозяйственных или акционерных обществ, частных предприятий и в других организационно-правовых формах обладают максимально широкими возможностями по выбору режима налогообложения.

Существует два основных режима налогообложения: общая система и упрощённая система налогообложения. Вместе с тем, каждый из этих режимов также наделён внутренним разнообразием.

I. Общий режим налогообложения включает следующие универсальные виды налогов:

1.1. Налог на прибыль компании с общей ставкой в 18% от объекта налогообложения, который вычисляется по правилам бухгалтерского учёта, упрощённо говоря, путём уменьшения совокупного дохода компании на её целесообразные и подтверждённые расходы.

1.2. Налог на добавленную стоимость (НДС) со ставкой 20% применяется к:

1) поставке товаров и услуг на территории Украины;

2) операциям по ввозу товаров в Украину;

3) международной перевозке пассажиров и грузов всеми видами транспорта.

Если сумма указанных операций превышает 1 000 000 гривен (примерно 35 000 долларов) в год, то компании необходимо зарегистрироваться плательщиком НДС, начислять и уплачивать данный налог. При уплате НДС в бюджет компания получает налоговый кредит – это, своего рода, отрицательное значение обязательства по НДС, на которое можно будет уменьшить сумм налогового обязательства при последующих операций. Такой порядок администрирования налога позволяет фактически уплачивать налог только с «наценки» на стоимость товаров, работ или услуг, а не с их полной стоимости.

1.3. Единый социальный взнос – это налог, направленный на формирование пенсионного фонда и фондов социального страхования населения Украины), составляет 22% от суммы заработной платы каждого работника (с учётом премий).

В Украине уплачиваются и другие виды налогов, однако, они носят более специальный характер и применяются для отдельных видов хозяйственной деятельности.

1.4. Налоговое агентирование своих работников

Помимо уплаты налогов за счёт собственных средств, каждая компания выполняет функции налогового агента в отношении своих работников. Это означает, что к обязанностям компании относится начисление и уплата установленных видов налогов за счёт заработной платы своих работников – то есть, условно говоря, за их счёт и вместо них. В частности, заработная плата облагается двумя налогами – налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) и военным сбором, которые суммарно составляют 19,5% от заработной платы. Именно такой размер налога и обязаны удерживать компании с зарплаты своих сотрудников. При этом ответственность за неуплату несут именно компании, а не сами сотрудники.

II. Упрощённый режим налогообложения применяется для развития малого и среднего бизнеса и допускает следующие 4 группы режимов:

Группа І

Группа II

Группа III

Группа IV

Налогоплательщик

Частный предприниматель

Частный предприниматель

Частный предприниматель/ юридическое лицо (компания)

Производители сельскохозяйственной продукции

Количество работников

0

До 10

Без ограничений

Без ограничений

Максимальный доход за календарный год

300,000 (примерно 10 500 долларов)

1.5 миллионов гривен примерно 57 000 долларов)

5 million гривен (примерно 177 000 долларов

Ставка единого налога (в месяц)

до 10% прожиточного минимума (около 180 гривен или 7 долларов)

до 20% минимальной заработной платы (около 750 гривен или 27 долларов)

3% дохода (при условии отдельной регистрации и уплаты НДС) или 5% от дохода (без регистрации плательщиком и без уплаты НДС)

Ставка налога зависит от категории, местонахождения и площади обрабатываемой земли

Кроме единого налога предприниматель (или компания) на упрощённой системе налогообложения уплачивает Единый социальный взнос «за себя» (в размере не менее 820 гривен или 30 долларов в месяц), а также за каждого из своих наёмных работников в размере 22% от их заработной платы.

**Важно! Налоговый кодекс Украины устанавливает ряд ограничений по применению упрощённого режима налогообложения для некоторых видов деятельности, а также для некоторых компаний; цель таких ограничений – обеспечить социально-экономическую справедливость и не допустить злоупотребления упрощённым режимом налогообложения для фактического уклонения от уплаты налогов.

Так, например, не может воспользоваться упрощённым режимом налогообложения компания, собственником которой более чем на 25% является юридическое лицо, использующее общую систему налогообложения.

Налогообложение официальных представительств нерезидентов

Украинское представительство иностранной компании в Украине в контексте налогообложения рассматривается как отдельный налогоплательщик (хотя и не имеет статуса самостоятельного юридического лица). Поэтому представительство обязано вести учёт всех своих операций в Украине по аналогии с дочерней компанией и уплачивать налог с прибыли, полученной в Украине, а также НДС (если осуществляет налогооблагаемые операции на сумму более 1 000 000 гривен или 35 000 долларов в год).

При этом, прибыль представительства может вычисляться с использованием одного из следующих подходов: если инвестор не учитывает доход, полученный представительством отдельно от доходов материнской компании, то сумма налогооблагаемой в Украине прибыли определяется на основании специального баланса, который должен быть согласован с налоговым органом по местонахождению представительства. Если же невозможно определить прибыль представительства путём прямого подсчёта, то прибыль считается так: весь полученный доход минус весь полученный доход, умноженный на 0,7.

6. Лицензии и разрешения

Практически любой бизнес в Украине (кроме самого мелкого) требует определённый пакет разрешительных документов. Всего в Украине сегодня насчитывается более 150 различных видов разрешений и заключений, которые могут требоваться от компании в зависимости от характера её хозяйственной деятельности.

Среди наиболее распространённых разрешительных документов, которые требуются от многих украинских компаний, такие:

— разрешение инспекции архитектурно-строительного контроля на выполнение всякого существенного строительства;

— разрешение на работы повышенной опасности;

— разрешение на эксплуатацию оборудования повышенной опасности;

— разрешение на размещение внешней рекламы;

— разрешение на эксплуатацию радиочастотного ресурса или излучающего устройства;

— разрешение на специальное использование ресурсов (водных, природных);

— разрешение на выброс в атмосферу загрязняющих веществ;

— различные заключения санитарно-эпидемиологической службы и ветеринарной службы в отношения сырья, технологий, оборудования и продукции;

— различные решения и сертификаты в сфере оценки соответствия;

— оценка воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду и другие.

Помимо деятельности, которая требует обычной разрешительной документации, в Украине также действуют более строгая по требованиям и более сложная процедура лицензирования некоторых видов деятельности.

Лицензированию подлежат несколько десятков видов деятельности, наиболее распространенные из которых такие:

— финансовые услуги (включая страхование);

— банковская деятельность;

— грузовые и пассажирские перевозки;

— производство алкогольных напитков и табачных изделий и торговля такой продукцией;

— деятельность в сфере телевидения и радиовещания;

— строительство существенных объектов;

— производство, импорт, торговля лекарственными препаратами.